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增值税计税下工程结算的思考
发布日期:2019-12-20 点击量:380 次

结合公司目前遇到的结算项目有关税金如何处理,经有关项目负责人和公司专业技术负责人、公司质量工作领导小组成员的探讨,我们从计税方法、增值税征收税率、关于调整陕西省建设工程计价依据的通知三个方面学习入手,对工程项目实施时期如跨越在11%10%9%三个税率阶段,结算税金如何处理做了思考总结。

 一、计税方法。分为简易计税方法和一般计税方法。

   在建筑业,下列情况应采用简易计税方法:

   1、小规模纳税人。

   2、一般纳税人实行清包工(工程材料全部由甲方提供,或主要材料由甲方提供,乙方仅自购辅助材料)的劳务分包工程。

   3、一般纳税人为老项目(合同注明在2016430日以前开工)提供建筑服务的工程。

   4、一般纳税人销售自产的部分地坪材料等(需查阅相关规定)。

   除上述几种情况外,应采取一般计税方法计算增值税。

   二、增值税征收税率。

   根据纳税人身份、计税方法和应征收税额项目不同,采取不同的增值税率或征收率。对于建筑施工承包服务来讲,采取简易计税方法增值税征收税率大多为3%(也有5%的情况),采取一般计税方法增值税率一般为9%10%11%)。

   三、关于调整陕西省建设工程计价依据的通知

   1、调整原则

同一合同工程项目,营改增后造价水平保持稳定。

同一合同工程项目,营改增后企业税赋有所下降。

   2、陕建发〔2016100号(增值税率11%)实施时间及有关规定。

   1201651日(含)起,新开工的房屋建筑和市政基础设施工程应执行本《通知》规定。新开工的工程是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期或虽未取得《建筑工程施工许可证》但发承包合同注明的开工日期(简称“开工日期”)在201651日以后的房屋建筑和市政基础设施工程。

2)开工日期在2016430日(含)前的房屋建筑和市政基础设施工程,在符合《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔201636号)等财税文件规定的前提下,按合同价约定的计价依据执行。

3201651日(含)前已进行招标但尚未开标的工程,应按本《通知》计价规定调整招标文件、最高限价的相关内容。

   3、陕建发〔201884号(增值税率10%)执行时间及有关规定。

  (1201851日起,新开工的房屋建筑和市政基础设施工程应执行本《通知》规定。

  (2)凡在2018430日前开工的在建工程,2018430日以前完成的工作量执行《陕西省住房和城乡建设厅关于调整陕西省建设工程计价依据的通知》(陕建发[2016]100号)文件规定;201851日以后完成的工作量执行本通知的规定。

   4、陕建发﹝201945号(增值税率9%)执行时间及有关规定。

  (1201941日起,新开工的房屋建筑和市政基础设施工程应执行本《通知》规定。

  (2)凡在2019331日前开工的在建工程,2019331日以前完成的工作量执行原综合系数(陕建发[2018]84号文件);201941日以后完成的工作量执行本通知的综合系数。

   四、根据以上内容,对于陕西省建设工程计价的处理。

   简易计税法:工程造价=税前造价(不乘综合系数)+增值税+附加税

   一般计税方法:工程造价=税前造价(乘以综合系数)+增值税+附加税

   五、工程项目实施时期如跨越在11%10%9%三个税率阶段,结算税金如何处理。

   1、按发票划分:以进度支付款开具发票金额,除以11%/10%/9%再除以综合系数等于税前造价,最终结算税前造价(除以11%/10%/9%再除以综合系数基数)扣除已付款的税前造价,再乘以目前尚未开票的税金9%以及9%阶段综合系数计算最终结算。

   2、按进度划分:以审定进度款的计价文件为基数,结合相应施工时间节点,归类税金和综合系数。剩余未付进度部分也均按照施工时间节点确定税金。

质量部 王娜娜

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