结合公司目前遇到的结算项目有关税金如何处理，经有关项目负责人和公司专业技术负责人、公司质量工作领导小组成员的探讨，我们从计税方法、增值税征收税率、关于调整陕西省建设工程计价依据的通知三个方面学习入手，对工程项目实施时期如跨越在11%、10%、9%三个税率阶段，结算税金如何处理做了思考总结。

 一、计税方法。分为简易计税方法和一般计税方法。

   在建筑业，下列情况应采用简易计税方法:

   1、小规模纳税人。

   2、一般纳税人实行清包工（工程材料全部由甲方提供，或主要材料由甲方提供，乙方仅自购辅助材料）的劳务分包工程。

   3、一般纳税人为老项目（合同注明在2016年4月30日以前开工）提供建筑服务的工程。

   4、一般纳税人销售自产的部分地坪材料等（需查阅相关规定）。

   除上述几种情况外，应采取一般计税方法计算增值税。

   二、增值税征收税率。

   根据纳税人身份、计税方法和应征收税额项目不同，采取不同的增值税率或征收率。对于建筑施工承包服务来讲，采取简易计税方法增值税征收税率大多为3%（也有5%的情况），采取一般计税方法增值税率一般为9%（10%、11%）。

   三、关于调整陕西省建设工程计价依据的通知

   1、调整原则

同一合同工程项目，营改增后造价水平保持稳定。

同一合同工程项目，营改增后企业税赋有所下降。

   2、陕建发〔2016〕100号（增值税率11%)实施时间及有关规定。

   （1）2016年5月1日（含）起，新开工的房屋建筑和市政基础设施工程应执行本《通知》规定。新开工的工程是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期或虽未取得《建筑工程施工许可证》但发承包合同注明的开工日期（简称“开工日期”）在2016年5月1日以后的房屋建筑和市政基础设施工程。

（2）开工日期在2016年4月30日（含）前的房屋建筑和市政基础设施工程，在符合《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）等财税文件规定的前提下，按合同价约定的计价依据执行。

（3）2016年5月1日（含）前已进行招标但尚未开标的工程，应按本《通知》计价规定调整招标文件、最高限价的相关内容。

   3、陕建发〔2018〕84号（增值税率10%)执行时间及有关规定。

  （1）2018年5月1日起，新开工的房屋建筑和市政基础设施工程应执行本《通知》规定。

  （2）凡在2018年4月30日前开工的在建工程，2018年4月30日以前完成的工作量执行《陕西省住房和城乡建设厅关于调整陕西省建设工程计价依据的通知》（陕建发[2016]100号）文件规定；2018年5月1日以后完成的工作量执行本通知的规定。

   4、陕建发﹝2019﹞45号（增值税率9%)执行时间及有关规定。

  （1）2019年4月1日起，新开工的房屋建筑和市政基础设施工程应执行本《通知》规定。

  （2）凡在2019年3月31日前开工的在建工程，2019年3月31日以前完成的工作量执行原综合系数（陕建发[2018]84号文件）；2019年4月1日以后完成的工作量执行本通知的综合系数。

   四、根据以上内容，对于陕西省建设工程计价的处理。

   简易计税法:工程造价=税前造价（不乘综合系数）+增值税+附加税

   一般计税方法：工程造价=税前造价（乘以综合系数）+增值税+附加税

   五、工程项目实施时期如跨越在11%、10%、9%三个税率阶段，结算税金如何处理。

   1、按发票划分：以进度支付款开具发票金额，除以11%/10%/9%再除以综合系数等于税前造价，最终结算税前造价（除以11%/10%/9%再除以综合系数基数）扣除已付款的税前造价，再乘以目前尚未开票的税金9%以及9%阶段综合系数计算最终结算。

   2、按进度划分：以审定进度款的计价文件为基数，结合相应施工时间节点，归类税金和综合系数。剩余未付进度部分也均按照施工时间节点确定税金。

质量部 王娜娜