公路工程的特点是建筑物呈带状分布，线路里程长、投资金额大、涉及专业多。受地质条件复杂多变性的影响，工程现场施工与设计往往存在偏差，在工程实践中会多次修正工程量清单，发生较多变更工程和索赔事件。面对公路工程建设多年形成堆积如山的资料，如何快速高效的理清思路，完成各专业建设投资金额的审核，找出其中存在的问题，达到规范项目建设，节省建设资金的目的，是摆在审计人员面前的基本任务。下面就公路工程审计方法与审计要点进行探讨交流。

一、审计实施方案编写

接到审计任务书后，项目负责人要根据工程概况、建设规模、工程类别、工程主要内容、作业时间计划、任务书要求等编写项目审计实施方案，作为审计项目实施的指导性文件。主要包含如下内容：

1、成立审计项目小组。根据工程规模大小，专业划分成立审计小组，拟定各专业参与人员及分工。

2、制定相关审计制度、审计质量保证措施和审计进度保证措施。

3、制定审计工作程序、重大问题处理程序。包括审计底稿、审计日记、审计取证、现场勘查等表格格式及填写要求。

4、根据作业时间计划，制定阶段性审计目标，细化工作任务，保证按期完成。

5、明确审计纪律及廉政要求等。

二、审计进场准备工作

公路工程项目参建单位较多，审计过程中需建设单位、设计单位、监理单位、施工单位等相关单位积极配合。审计项目进场后需做如下准备工作：

1、提交审计所需资料清单

因为公路建设形成的管理资料较多，且多数在工程审计阶段已完成资料存档，调档工作比较繁琐，因此审计前期可以要求被审单位提供重点资料，随后再根据工作需要分批提供相关资料。审计前期需提供资料清单如下：

(1)设计图纸（两阶段施工图）。

(2)招标文件、补遗书、招标答疑、专用技术规范。

(3)投标文件、施工合同、补充协议。

(4)建设单位、监理单位管理性文件。

(5)工程量清单复核0#台账、工程量清单批复文件、各期计量支付报表、结算报表。

(6)设计变更文件、索赔文件、现场签证、相关会议纪要。

(7)材料调差文件。

(8)施工日志、监理日志。

(9)隐蔽工程施工自检资料。

2、召开审前会议

在审计工作开始之初，提请委托方组织召开相关会议，建设单位、设计单位、监理单位、审计事务所相关人员参加。通过座谈往往能够较快的熟悉建设项目管理模式，作业流程，了解项目建设过程中存在的一些问题和难题，有利于审计工作的开展和审计重点的把握，节省时间，提高工作效率，也能够较快地进入工作状态。

同时召开审计事务所内部会议，让内部人员明确作业分工，作业时间，作业重点和相关制度，减少工作开展中的返工和时间浪费。

三、审计工作开展

1、工程量审核

公路项目大多数采用工程量清单计价模式。工程量清单单价是一个综合单价，不但包括人、材、机、管理费用，还包括利润、税金并考虑一定的施工风险因素。清单子目综合性强，数量少，很多附属工作含在综合单价中只计价不计量。

（1）详读招标文件、专用技术规范和合同文件

公路工程目前存在两版标准施工招标文件。一版为《公路工程标准施工招标文件(2009年版）》，一版为《公路工程标准施工招标文件(2018年版）》。2018版本在2018年3月份开始使用。目前在审的项目一般是在《公路工程标准施工招标文件(2009年版）》的基础进行补充编制的。项目招标文件、专用技术规范和合同文件是一个有机整体，是指导整个项目建设结算的纲领性文件，应结合起来解读。重点对专用技术规范每一章节中的计量支付条款部分仔细阅读，明确哪些是应该计量的，哪些是不应该计量的。明确变更处理原则、索赔处理原则、材料调差原则、新增单价的下浮水平等。这些往往是审计关注的重点和审减依据的来源。

（2）工程量清单审核

公路工程进场施工时，建设单位会要求施工单位对工程量进行全面复核，由监理单位审核、业主单位审批。在审计工作开始时，可以要求建设单位提供工程量清单0#台账的电子版文件。这样可以依据施工设计图纸对0#台账进行详细审查，大大加快审计速度和效率。0#台账是最基础的资料，也是最容易发现错误的地方。

1）路基工程

路基工程内容复杂多样，涉及施工内容较多，需要详细全面审核，下面就审计过程中容易发现的问题进行汇总。

①路基土石方横断面

路基土石方工程数量审核时，利用CAD软件对横断面面积进行复核，查看设计横断面中是否包含清表回填体积和路面结构层体积。然后对照专用技术规范，查看是否和路基清表子目约定的施工内容矛盾。如果清表子目施工内容中包含了清表回填土方，则路基土石方计算表中就不能再计算清表回填的体积。

②路基土石方计算表复核

重点核查桥梁桩号和跨径≥3米的涵洞桩号，复核路基土石方计算表中是否在结构物桩号处断开，如未断开，就会发生土石方数量多算问题，尤其是匝道区位置，很容易混淆结构物位置，需要重点排查。

③特殊路基处理复核

公路工程受地质条件限制，往往会发生较多地基处理，且处理方式多样化。工程计量时往往会发生地基处理重复现象。需要把不同地基处理方式及桩号做一个统计表，进行横向对比，核查有没有对同一段落进行多次地基处理，对重复部分进行审减。同时注意路床换填数量不能和填方工程数量重复。

④防护、排水工程开挖土方和垫层

一般项目专用技术规范中会约定边坡防护和排水工程的结构挖方、砂砾垫层、反滤层等附属工程含在主体结构混凝土综合单价中，不单独计量。如果此部分数量单独计算列入工程量清单，就是重复计量，需要审减。

⑤台背回填

结构物台背回填数量一般单独计列，在路基土石方总量中需扣减此部分工程量，此部分最容易形成重复计量。挡土墙的墙背回填同理。

⑥锚杆、锚索防护

注意锚杆、锚索的计量单位，在以往的审计项目发现了m和kg单位混淆错误，造成较大量差。同时还发现了锚杆、锚索按米计量后，再次以重量kg重复计量的错误，这种错误要严格审减。

⑦清单子目套用的准确性

在0#清单复核过程中，往往会发现把单价低的子目列入名称相类似的单价高的子目，虚增工程造价，这种情况属于清单子目套用错误，审核时要进行调整。

2）桥梁工程

桥梁工程子目分类相对简单，主要为钢筋工程和混凝土工程两大类。

①钢筋工程

下部结构钢筋中，项目专用技术规范中一般会约定桩基的耳筋、承台架立钢筋和搭接钢筋不单独计量，此部分工程量已含在综合单价中，如清单数量中含此部分工程量，就要扣减。

上部结构钢筋中，预制箱梁的预应力管道波纹管、波纹管定位钢筋、预应力钢绞线的工作长度、张拉锚具、锚垫板、吊环等一般均不单独计量。

②混凝土工程

桩基按设计长度计量，超灌部分不计量。伸入承台和系梁的部分不计量。桩基计量长度要和桩基检测报告长度相一致，很多项目存在计量长度大于桩基检测报告长度，属于多计量，需要扣减。其余结构物混凝土数量按设计图示结构尺寸计算。

③桥面铺装混凝土计算需要注意设计中是否包含护栏下方部分，如不含护栏下方部分，则需要按桥面净宽尺寸计算，同时扣减伸缩缝所占面积。

④伸缩缝长度需根据现场实际安装情况计算，一般现场安装时会在护栏处断开，但在计量时按桥面全宽计算，审计时就要扣减护栏所占长度。

3）隧道工程

①复核设计图中开挖、初支、衬砌的延米工程量，有时会存在计算错误，隧道工程数量是按洞身长度乘以延米工程量计算，如果延米工程量出现小错误，累计工程量也会出现大错误。

②专用技术规范中一般会约定，洞身开挖预留沉降量部分不单独计量，这部分数量需要复核隧道开挖断面，确定开挖延米工程量中是否包含预留沉降量部分。

③初期支护中的型钢连接钢筋和钢拱架连接钢板一般不单独计量。

④锚杆的锚垫板及注浆量不单独计量。

⑤防水板的搭接部分不单独计量。

4）路面工程

①注意区分桥梁涵洞位置路面结构层和路基部分不一致，避免统一按路基部分结构层厚度计算。

②桥梁搭板位置路面结构层要重点关注，往往会把搭板位置按正常路基结构层厚度计算，发生多余计量。

③隧道复合式路面中的水稳基层和混凝土路面一般是由路基单位施工的，路面单位不能重复计量。

④对沥青路面中甲供料沥青材料款的扣回，要根据沥青混凝土料的密度、油石比、损耗系数详细计算，在以往审计项目中往往会发现甲供料扣减金额不足的问题。

2、工程变更审核

公路工程项目因设计阶段的局限性和地质条件的复杂性，往往会在后期发生较多变更。施工单位在投标时经常会以低价中标，在施工阶段增大变更，依靠变更来获取利润，弥补亏损，所以，变更也是公路项目审计的重点。

（1）审查变更的合理性

首先，审查变更文件的理由是否成立，如果产生变更的原因是由于施工单位施工不当引起的，那么变更就由施工单位自身承担。其次，审查变更的手续是否完善，有无监理及建设单位人员签字，有无相关的现场踏勘记录及四方会签纪要。如没有，则变更不成立。

（2）审查变更的工程量

①审查变更的桩号是否和原有桩号重复，如果重复，是否扣减了原设计工程量。

②审查是否存在路基处理变更后数量和原设计工程数量同时计量，桥梁数量优化减少但是工程量未核减，边坡防护发生变更而未扣减原设计工程量等等重复计量问题。

③审查变更工程量计算是否准确，清单项目归类是否准确。

④抽查施工资料，是否与变更方案相对应，如果没有施工自检资料，可以认定为虚假变更。

（3）审查变更新增单价

①审查组价时定额选用及材料价格套用是否合理。

②公路工程中一般会约定新增单价按中标水平下浮，审查是否按按合同要求下浮。

③核查是否存在原合同中有相应单价，但又新组单价，提高单价的情况。

3、工程量审核汇总对比

工程量0#台账审核和工程变更审核完成后，就要回过头进行汇总对比，这一点至关重要，会发现不少问题。

（1）单个标段自行对比。把设计工程量、合同工程量和实际结算工程量对比，注意那些量变化较大的项目和问题比较明显的项目。核查工程量变化的原因和理由是否充足。重点排查数量变化特别大的子目和数量一直未发生变化的子目，往往会发现新问题。

（2）多个标段横向对比。公路项目体量大，标段多，在作业过程中通常按标段分工，缺少横向对比。其实各标段之间的问题有共性也有特性，通过各标段横向对比，参与人员对发现的问题进行探讨交流，站在不同的角度去审视问题，就会发现不同的问题，对共性问题再全面展开排查，可以达到集思广益的良好效果。这里可以是单个审计事务所内部各工程师之间的沟通，也可以是不同审计事务所之间的沟通。

4、索赔文件审查

项目施工过程中会由于各种原因发生索赔事件，索赔文件往往比较复杂，合同双方责任界限划分比较模糊。因此审查索赔事件成立的合理性和前后逻辑关系是重点。

①索赔事件的合理性。先看招标文件和合同文件中对索赔事件成立的相关条款约定。对现场窝工、停工的责任划分，哪些由施工单位自己承担，哪些由建设单位承担，对相关索赔费用的计算是否有约定，如机械台班费、人工费等。然后对照具体的索赔事件，审查理由是否成立，对理由明显不成立的予以审减。

②索赔事件的逻辑性审查。将索赔事件发生的时间和正常施工时间对比，审查是否存在逻辑错误，比如在某一段落停工期间还有其他施工记录，索赔的人员、机械数量远远大于施工计划人员机械数量等等。对于这种前后矛盾，资料不统一的索赔事件要重点审查。

5、材料调差审查

公路项目施工周期长，工程造价受材料价格波动影响较大，在招标文件中会约定材料价格调整公式。一般为材料消耗量法和权重系数法两种。

①材料消耗量法。材料消耗量法调差主要审查每一子目单位材料消耗量的计算准确性。查看变更新增子目是否参与调差，如编制新增子目时采用施工期材料价格水平，则不再参与调差。

②权重系数法。权重系数法主要审查各种材料的权重系数测定是否准确，是否存在材料种类多算或者少算的情况。审查基期材料价格和当期材料价格的准确性，这一项影响调差综合系数的计算。审查调差计算时的各项金额和权重系数测定时各项金额的一致性。

6、管理文件审查

审查建设单位、监理单位下发的各类管理文件，施工单位是否按照执行。重点排查奖罚文件和工程内容调整文件。与当期计量支付报表对比，奖罚金额是否足额列入计量支付报表，取消部分的工程数量是否进行了相应扣减。

四、现场勘察

在内业审查结束后，对资料反映不真实、存在疑问的地方需要进行外业查看，也就是现场实地勘察。在现场勘察前，需要准备好现场踏勘表、施工图纸、测量仪器、相机等。现场勘察结束后需要施工单位、监理单位、建设单位当场签字确认，避免后期发生争议。

现场勘察主要是对在审查过程中存疑的地方进行详细核实。一般会在如下地方存在问题：

①路基弃土场防护工程是否有做，是否按设计图纸施工，弃土场排水沟是否有施工。

②边坡防护厚度是否按图纸施工，长度是否和设计图纸相等。

③较隐蔽地方的挡墙防护是否有施工。

④高边坡防护顶部是否按设计图纸施工。

⑤桥梁伸缩缝长度是否和设计长度一致。

⑥地方改移道路长度是否与设计图纸长度一致。

⑦地方改移路的边坡防护是否和设计厚度一致。

⑧拱形骨架厚度是否和设计图纸一致。

⑨桥梁挡块上的防震垫块是否按施工图纸粘贴。

五、审计报告编制

根据审计过程中发现的问题，和委托方沟通审计报告的形式，编写项目审计初稿，如委托方无要求，可以按照公司报告格式编写。在审计初稿发出后，委托方会组织被审单位就审计发现的问题进行核对，被审单位提出相关澄清。在此过程中要严守审计原则，被审单位提交的补充资料必须要经过委托方同意。对账完成后，确定最终审计结果，编写审计报告。

 工程三部  杨仕仁